Page 82 - TSIA 2024 年會_年刊

80 2024 1. 存在低稅實體與低稅管轄區 首先是否存在低稅實體與低稅管轄區，需要按照 GMT 的方法計算有效稅率。因此，財報上集團合併有效稅率 高於 15%，每個子公司個體財報高於 15% 並不代表不用繳納 GMT 補充稅，就算在當地納稅申報表上的有效 稅率高於 15% 也不代表不用繳納 GMT 補充稅。不過，在這些情況下可能可以適用過渡性避風港來豁免 6。 另外，低稅負與否並不是只看單一公司，而是看整個租稅管轄區(國家)併計後的有效稅率。因此，若在這個 國家中只存在一個享受高度租稅優惠的公司，但其他眾多關係企業都繳納高額稅負，整體評估起來，這個國家 仍有可能不落入低稅管轄區的範圍，而不用繳納補充稅。不過，一國就算不是低稅負管轄區，也不表示其他國 家也一起過關，因為各國是分別認定計算。此外，一旦認定這是個低稅管轄區，這一個國家中所有集團個體都 會是低稅實體，即便這家公司個體財報或稅報上的有效稅率並不低 7。 2. 存在某個(些)國家導入了 GMT 並且對這塊補充稅具有徵稅權 在導入 GMT 的國家中誰有徵稅權 ? 最主要的判斷依據就是 GMT 的三個分配規則 - IIR、UTPR 與 QDMTT。 誰具有徵稅權涉及稅權分配的議題，這個分配結果與集團組織架構密切相關，例如 : 低稅地是否實施 QDMTT，上層直接母公司或最終母公司是否有 IIR，就算都沒有的話是否任一個集團關係企業所在國已經導入 UTPR 等等因素。 二、GMT 對台灣半導體產業帶來的影響 ( 一 ) 台灣半導體產業所面臨的投資與稅務環境變化 近年來，由於地緣政治因素與全球供應鏈分散趨勢，台資企業面臨投資環境的劇烈變化，也隨之調整布局與經營 策略，許多台資企業也因此更積極的進行國際布局。身為台灣重要的經濟支柱，台灣的半導體產業以其先進的技 術和對全球供應鏈的重大貢獻而聞名，無論是半導體製造、IC 設計或封裝測試，都是這些領域的領導者，推動著 創新和經濟增長。 半導體產業在世界各地多享有各種的投資補助或租稅優惠，這些優惠有些是跨產業性的獎勵，例如對特定的研發 支出給予稅額扣抵的研發投抵租稅優惠;有的則是針對半導體產業給予特殊獎勵，例如 : 台灣、美國、日本等國 基於各國晶片法案給予半導體設廠的投資獎勵，或是中國大陸針對集成電路、設計、封裝與測試給予的租稅優惠 等。這些優惠中有些是具有減稅的效果，因此降低了半導體產業在該國投資所需承擔的稅負成本。 針對超過 GMT 門檻的台資半導體企業，最快從今年起，就需要依照 GMT 的課稅標準重新評估集團在各地的稅 負成本，以及檢視原有租稅優惠效益將會受到多少影響。此外，由於各國稅局因應 GMT 的變化也將很可能隨之 改變自身原本的課稅規定與投資獎勵政策，這也會回頭來影響集團對外投資的策略與方向。半導體產業需要重視 這個迫切且不斷變化的議題! ( 二 ) GMT 所帶來的影響 歸納台資半導體企業的常見情況，主要可能受 GMT 影響的情況舉例如下: 1. 在某些國家進行製造並享受租稅優惠 若是企業在某些國家(例如新加坡、馬來西亞、美國、中國大陸、德國、日本等)設有製造據點並享受租稅優 惠，而讓當地的有效稅率低於 15%，企業必須要依照 GMT 稅率課徵補充稅。 舉例來說 : 假設台資集團隨著客戶到東南亞設立晶圓代工廠或封測廠，並享受當地租稅優惠，而當地引進 QDMTT，那麼在引進當年度開始，台資半導體集團就必須在當地繳納補足稅。又或者台資集團在大陸、日 本或其他東南亞國家設廠，享受租稅優惠或是取得當地晶片法案下所提供的租稅優惠或補助，雖然當地的