Page 84 - TSIA 2024 年會_年刊

2024 三、台資半導體企業因應之道 綜上，面對 GMT，台資企業必須掌握法令變動的趨勢，事先進行分析評估是否會對自身情況產生影響。筆者建議企 業應進行下列相關的準備: ( 一 ) 依照 GMT 的規則進行試算 雖然各國法令實施進程有所不同，但可以合理預期除了目前已實施的國家外，其他大部分國家都將於 2025 年開 始實施 GMT。因此，企業應該開始依據 OECD 所公布的 GMT 規則進行評估，試算集團所在國家是否可能產生 補充稅，及對整體有效稅率的影響。 ( 二 ) 透過試算過程梳理資料取得來源 在進行試算的過程，企業需要準備相關資料。透過準備資料的過程，可以了解這些資料的來源是透過系統還是需 要經過人工計算等。此流程可以協助企業開始評估未來如何可以有效率地建立標準流程進行 GMT 的計算與申報。 ( 三 ) 針對 GMT 試算的結果進行規劃與調整 如針對目前的控股架構、交易模式、租稅優惠申請方式及集團的利潤配置是否需要進行調整。特別是若有在子公 司所在地適用較低稅率的情況。 ( 四 ) 隨著各國投資獎勵方案的改變進行營運調整 近來許多國家為因應 GMT 對吸引外資造成的影響，紛紛採用新的獎勵投資政策，以降低 GMT 實施後企業可能 增加的補充稅負。例如 : 新加坡推出的可退還投資稅收抵減(Refundable Investment Credit, RIC)為一項符合 GloBE 規則的合格可退還稅收抵免制度 9，而泰國 BOI 也發布新政策增加租稅優惠稅率等等。台資半導體企業所 適用的既有獎勵投資方案要如何與新方案調整，或是如何依據新的獎勵方案評估在該國的投資，都可能涉及重組 供應鏈、重新定位功能以及重新評估投資決策。台資半導體企業國際佈局越來越複雜，更是需要持續關注 GMT 的發展，注意台灣及各國的稅務與投資獎勵政策是否會有相關變化，以利隨時因應調整，方能在充滿挑戰與變化 的當今國際投資與稅務環境中，保持競爭力，繼續蓬勃發展。 註: 1 許棋昌、曾博昇，調高我國最低稅率不利企業競爭。2024 年 7 月 5 日，經濟日報稅務專欄，https://money.udn.com/money/amp/story/6710/8119294(造 訪日期 2024 年 8 月 3 日) 2 第二支柱三個規則的適用彼此相互影響，因此雖然並非強制性的最低標準，只要有一定大數量(critical mass)的國家導入，就會推動全球範圍內的適用 效果。舉例來說 : UTPR 制度一旦實施，沒有導入 GMT 或 QDMTT 的國家，就可能發生當地低稅實體的利潤被其他國家依據 UTPR 課走的結果。OECD, Global Anti-Base Erosion Model Rules(Pillar Two)Frequently asked questions - Updated June 2024, https://www.oecd.org/content/dam/oecd/en/ topics/policy-sub-issues/global-minimum-tax/faqs-on-model-globe-rules.pdf(造訪日期 2024 年 8 月 3 日) 3 OECD(2024), OECD Secretary-General Tax Report to G20 Finance Ministers and Central Bank Governors(G20 Brazil, July 2024), OECD Publishing, Paris, https://doi.org/10.1787/3bacc6e8-en.(造訪日期 2024 年 8 月 3 日) 4 財政部預告修正「營利事業所得基本稅額之徵收率」草案，2024 年 8 月 29 日，財政部賦稅署新聞稿，https://www.dot.gov.tw/singlehtml/ch26?cntId=e8 9e71a7fd5648e790aa7e0104b7ff56(造訪日期 2024 年 9 月 6 日) 5 曾博昇，財政部導入全球企業最低稅負制 資誠:企業應從三面向評估政策影響，2024 年 8 月 29 日，資誠聯合會計師事務所新聞稿，https://www.pwc.tw/ zh/news/press-release/press-20240828-1.html(造訪日期 2024 年 9 月 6 日) 6 若能適用過渡性國別報告避風港，在這個管轄區的補充稅額視為 0，免除複雜的計算與合規成本。但由於現行集團編制國別報告原則各有不同，可能會影響 到是否能符合避風港原則，建議與稅務專家諮詢討論可能的因應做法。請參閱 : 曾博昇，大型台資企業應重新評估國別報告揭露方式 以降低全球企業最低 稅負，2024 年 1 月 10 日，資誠聯合會計師事務所新聞稿，https://www.pwc.tw/zh/news/press-release/press-20240110.html(造訪日期 2024 年 8 月 3 日) 7 低稅實體會按照所得比例分配補充稅額。為鼓勵實質投資，如果這個國家的公司有較多的機器設備或是人員，那有機會可以大幅降低補充稅。 8 雖然 2025 年起已有好幾個國家已經開始導入 UTPR，但是因為台灣名目稅率高於 20%， 依據過渡期 UTPR 避風港的規定，在過渡期間(2025 年)台資集 團無須依據 UTPR 的規定繳納集團內台灣公司低稅利潤所產生的補充稅，可以遞延到 2026 年再課徵補充稅。 9 依據 GloBE 規則，符合合格可退還稅收抵免(Qualified refundable tax credit, QRTC)規則所設計的投資抵減制度，是指四年內可以現金退還的稅收抵免。 相較於其他不合格的稅收抵免額，可以提高 GloBE 有效稅率，降低被補充課稅的機率。 82