Page 81 - TSIA 2024 年會_年刊

圖 1:GMT 課稅分配 3 規則 ( 二 ) 全球背景 GMT 目前已經在全球近四十個國家實施，明年開始將陸續有更多國家立法加入這個反避稅的行列。這不僅僅是 少數國家自己稅改的問題，GMT 已然成為全球近年來最大的稅制變革。全球有 142 個 OECD / G20 防止稅基侵 蝕及利潤移轉(BEPS)包容性架構成員國聲明支持 GMT，各國並非一定要採用 GMT 規定，因為該規定並非最 低標準(minimum standard)，而是一種通用方法(common approach)，不過，由於 GMT 巧妙的設計，透 過 IIR 及 UTPR 規則的方式，讓不實施 GMT 的國家等同放棄課稅權，而會造成稅源被其他國家拿走。因此大部 分國家都會加緊腳步跟上實施進度，否則將產生稅源流失的風險 2。OECD 估計，單就 IIR 在 2024 年在多國生 效這一個因素來考量，在 2024 年底之前就有六成的大型跨國集團被涵蓋在 GMT 範圍內，時間推延到一年後的 2025 年，隨著首批 UTPR 開始實施，這個數字會再增加到九成，也就是明年會有 90% 的大型跨國集團必須依規 定申報計算並依照 15% 的標準繳納補足稅 3。 依照目前各國的立法進程，目前已經有許多國家於 2024 年啟動 IIR，2025 年啟動 UTPR，包括歐盟、英國、澳 洲、韓國、加拿大等，而越南和日本也在 2024 年實施了 IIR。另外其他國家也預計將於 2025 年同一年導入 IIR 與 UTPR，目前已經公布此時程計畫的國家包括香港、泰國等，馬來西亞與新加坡則是在 2025 年實施 IIR。另外， 在 IIR 或 UTPR 之外，同時將導入 QDMTT 的國家包括香港、新加坡、泰國、澳洲、馬來西亞、加拿大、英國、 越南等。 台灣至今尚未宣布要正式導入 GMT，但此前政府曾提出要評估是否將台灣 AMT 稅率從 12% 調高到 15%，中長 期再考慮引進第二支柱的規則。今年 8 月 28 日，財政部預告修正「營利事業所得基本稅額之徵收率」草案，內 容包括自 114 年度起，符合 GMT 適用門檻的跨國企業集團，其在台灣境內的基本稅額徵收率(AMT)將調整為 15%4。 為進一步完善我國的國際稅制，資誠建議財政部能夠盡快導入 IIR 與 QDMTT。IIR 將確保台資跨國企業的全球所 得若有補充稅則需要於台灣繳納，而 QDMTT 則能夠確保台資企業在我國境內的所得達到 GMT 的稅負要求，才 能夠根本的確保我國的稅收權益，並且完整的接軌國際稅制 5。 ( 三 ) GMT 補充稅是否存在 ? 補給誰 ? 符合 GMT 門檻的企業集團(集團年度合併營收達 7.5 億歐元)，是否真的需要繳納 GMT 補充稅，首先要看是 否存在低稅實體，也就是集團內有實體的有效稅率低於 15%。當有低稅實體時，進一步再確認是否有國家已實施 GMT 法律依照前述三種分配規則能夠課徵補充稅。 Taiwan Semiconductor Industry Association ┃台灣半導體產業協會 79 理事長的話 議程與講員簡歷 歷屆理事長重要事蹟與貢獻 TSIA 半導體獎 專題報導 活動報導 附錄